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关于落实“营改增”税收政策有关问题的探讨
添加时间 : 2015/4/9 15:07:41
 

    黄鹏  李亚兰  卫京

    在今年全国“两会”上,财政部制定的立法计划中,增值税立法将于2020年之前完成,主要内容就是将全部货物和服务纳入增值税的征收范围,适当简化税率。据悉,今年5月,营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出,不排除分行业实施的可能性。其中,建安房地产的增值税税率暂定为11%,金融保险、生活服务业为6%。这意味着,进入2015年下半年后,我国或将全面告别营业税。

    做足准备是各类企业必修功课

    营改增的目的是要解决营业税和增值税并存所导致的抵扣链条中断、重复征税的问题。截至2014年底,全国营改增试点纳税人共计410万户,全年有超过95%的营改增试点纳税人的税负不同程度下降,全年共减税1918亿元。营改增全面实施,必然对企业的生产经营、财务核算、日常管理等方面产生影响,如何应对税收政策与市场环境的新变化,对于广大纳税人来说是一门必修课。

    1、全面了解税收政策。哪些行业由营业税改为增值税,改为增值税后税率是多少,认定为一般纳税人的条件是什么,具体税收政策有哪些规定等。

    2、全面梳理业务范围。本企业经营业务中有多少属于营改增范围,成本费用列支中有多少可以取得进项税金的,哪些交易对象能够提供增值税专用发票等。

    3、全面核算税收负担。由于计算缴纳税金方法改变,各行业税收负担各有不同,如何全面掌控本企业税收情况,需测算税收缴纳总体情况,通过税负变化选择税收核算模式。

    4、全面提升财务水平。在会计核算上,增值税纳税企业比营业税纳税企业更加复杂,要求也更加严格,企业会计人员应加强税收政策业务学习,适用新变化。

    5、全面熟悉税收流程。营改增后发票不一样、开具方式不一样,同时开具的发票需向税务机关抄报、认证……税收管理要求不同,企业需详细掌握税务机关管理过程。

    6、小规模纳税人申请办理一般纳税人成为企业生存发展的必然。由于前期营业税不能抵扣税款,需要发票者不多,改革后各类企业为降低税负,会主动索取增值税专用发票,而且选择对象会是抵扣率高的一般纳税人。在营业税时代,建筑行业的核算注重收入方面,对购进材料的核算相对宽松,发票可有可无。营改增后,索取增值税专用发票抵扣将成为必然。小规模纳税人如不及时转轨将会丧失大量客户,企业需重新全面定位发展模式。

    控制涉税风险与把握发展机遇

    “营改增”是我国货物和劳务税制度改革的一个重要组成部分,同时也会对企业纳税管理产生深远影响,涉及企业管理层、生产、销售、财务和后勤等多个部门,表现在企业纳税身份、税控装备、计税方式、纳税申报程序等各个方面。因此,有效防范税务风险、改变生产经营模式,值得探讨。

    1、在增值税专用发票使用上的风险。“营改增”企业,原来主要缴纳营业税,没有涉及增值税,加之普通发票的管理要求比增值税专用发票相对宽松一些,因此成为增值税一般纳税人后,自然会出现一些不适应。一是不按规定索取合规的扣税凭证;将不得抵扣进项税的业务抵扣了进项税额。二是进项税发票认证逾期(受票企业应在发票开具之日起180日内到税务机关办理认证),造成不能抵扣进项税问题。三是由于对增值税法规了解不够,能够取得合规扣税凭证的情形,却没有取得。

    2、在增值税财务核算处理上的风险。一是遗漏价外费用,少计销项税额,导致少缴增值税。二是改变用途的外购货物或者应税劳务的进项税额未作转出。三是虽未取得货币性收益,但应作视同销售的行为未作销售处理。

    3、在增值税政策管理执行上的风险。一是一般纳税人如果出现会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料,即使进项税额符合可以抵扣的范围,也不得在销项税额中抵扣。二是应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的,其进项税额也是不能从销项税额中抵扣的。三是对享用税收优惠(免征增值税、即征即退增值税)业务范围把握不准。

    服务业中的绝大部分属于实体经济,是最大的就业容纳器和创新驱动器,根据有关统计,国内有注册的中小企业数量1000多万家(其中服务业占很大比重),占到总数95%以上,创造了50%的税收和80%的城镇就业。实施“营改增”后,二、三产业增值税抵扣链条逐渐打通,国家产业结构将进一步得到优化与加快转型,各类服务业将迎来加快发展的有利税制环境。

    作者单位:黄冈市国税局直属分局

    (责任编辑:张小志)


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